Учет фин. рез-тов

Основными законодательно-нормативными документами по учету фин. рез. явл. положения по БУ.

Под фин. рез.  понимается рез. финансово-хозяйственной деят-ти п/п за определенный период времени (учетный период). Для обобщения инфо о формировании конечного фин. рез. деят-ти -счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный фин. рез. (чистая прибыль или чистый убыток) сла-гается из фин. рез-та от обычных видов деятельности, прочих видов деятельности, начисленной суммы налога на прибыль и чрезвычайных доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) п/п. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный фин. рез. отчетного периода. Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету-прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету-убыток.

Доходами п/п признается увеличение экон. выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств организациями-дебиторами, приводящее к увеличению капитала этого п/п, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы дел-ся на доходы от обычных видов деят-ти и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деят-ти - это выручка от продажи пр-ции и т-ров,. Выручка признается в БУ при наличии следующих условий: 1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2.сумма выручки может быть определена; 3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Прочими доходами явл.: 1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности;3.прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);4. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; К прочим доходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение усло-вий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов.

Расходами п/п признается уменьшение экон. выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы: 1) на расходы по обычным видам деят-ти;2)  прочие расходы.

Расходами по обычным видам деят-ти являются расходы, связанные с изготовлением и продажей пр-ции, приобретением и продажей т-ров. Остальные расходы относят к прочим.

Расходы признаются в БУ при наличии условий: 1.расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2. сумма расхода может быть определена;

Прочие расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

К прочим расходам относят: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.д.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

К обычным видам деят-ти относится деят-ть, указанная в уставе организации в качестве основного источника получения прибыли; к ним относятся реализация продукции, оказание услуг, выполнение работ. Деят-сть существенна и указывается в уставе организации, если объем реализ. пр-ции превышает 5 % от общего объема реализации.

Реализация по всем указанным в уставе существенным видам деят-сти учитывается с использованием счета 90 «Продажи». Дебет: налог и акцизы в стоим-ти проданной пр-ции; стоим-ть и с/сть проданных объектов; расходы за период; прибыль от продажи т-ров. Кредит: выручка от продажи; убыток от продажи.В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота по счету 90 и дебетового оборота по счету 90.

Если Обк превышает Обд, организация имеет прибыль от обычной деятельности (Д90/9К99), а когда сумма Обд больше суммы Обк - убыток (Д99К90/9). Разность доходов и расходов (финансовый результат) отражается нарастающим итогом по субсчету 90-9. Счет 90 на конец периода сальдо не имеет. В конце года завершающими операциями все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90-9.

Учет финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности учитывается по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». К прочим доходам и расходам относят такие затраты, которые не являются существенными для данной организации.

Расчеты по прочим доходам и расходам возникают:1) при реализации излишков мат-х ценностей; 2)  списании дебиторской и кредиторской задолженностей; 3)начислении к уплате или получении процентов, дивидендов, штрафов и т.д.

Если Обд меньше Обк, то в бухгалтерском учете отражается прибыль (Д91/9К99), а если Обд больше Обк, то убыток (Д99К91/9).

Все субсчета по счету 91 в течение года отражаются нарастающим итогом и в конце года завершающимися записями закрываются на субсчет 91-9. Счет 91 сальдо на конец года не имеет.

Расчет налога на прибыль

После отражения по счету 99 финансовых результатов от обычной и прочей деятельности на нем формируется прибыль до налогообложения. Бухгалтерская прибыль (БП) - это разница между кредитовыми оборотами по счету 99 и дебетовыми оборотами по счету 99 до налогообложения: БП = Обк 99 - Обд 99.

Налог на прибыль рассчитывается в конце каждого месяца. Ставка налога на прибыль 20%

Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль Д99К68/4 (начислен налог на прибыль).

Учет чрезвычайных доходов и расходов

К чрезвычайным относят доходы и расходы, которые не планируются п/п и не могут быть отнесены на недостачу или порчу без обнаружения виновных лиц.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются как составная часть финан-совых результатов хозяйственной деятельности по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами доходов и расходов по чрезвычайным ситуациям. (списана остаточная стоимость основного средства из-за чрезвычайной ситуации Д99К94, списана фактическая стоимость материально-производственных запасов, утраченных из-за чрезвычайной ситуации Д99К94, оприходованы материалы, оставшиеся после списания убытков по чрезвычайной ситуации Д10К99 (стоимость материалов по цене реализации).